拉萨行业企业所得税优惠

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（1）非直接投资。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。此处的风险主要是非直接投资，有的企业通过间接投资取得股息、红利，不能作为免税收入；
（3）股息、红利收入确认时间不正确。有的企业以实际收到股息、红利的时间确认免税收入，按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
所得减免未合理分摊一些企业既从事应税项目，又从事减免税项目，自认为每个项目都分别核算得十分清晰，就不用分摊期间费用，这是不对的。《企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。企业不可能做到所有期间费用都能够准确划分，比如企业发生的广告费，就无法归集到某个具体项目中去，所以必须进行合同分摊，不分摊将增加企业的所得减免额，减少应纳税额。分摊比例可按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定，上述比例一经确定，不得随意变更。
WE集团的这次资产重组行为，主要涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税等税种。
2.企业所得税
WE集团的本次资产重组，从企业所得税的角度来看，是一项资产收购。在这个过程中，WE生物收购WE化学的99%的净资产，作为支付的对价，WE生物支付了其拥有的S公司的股权。对企业所得税的分析，主要是分析本次重组是否可以享受特殊性税务处理。如果可以享受，根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称59号文），WE化学取得WE生物支付股权的计税基础，以WE化学原99%资产的原有计税基础确定；WE生物取得WE化学99%资产的计税基础，以此项资产原有计税基础确定。这样企业的相关资产转让所形成的所得可以不定期地递延到以后期间进行确认。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十条规定：“企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。”《营业税改征增值税试点实施办法》“不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。”
从条文上看，符合《企业所得税法实施条例》规定的目的，且再符合《企业所得税法》“减少其应纳税收入或者所得额的”，就要纳税调整。举一个例子（例1），某农业有限公司有一块农用地，年初他想要种花卉，且预订了种子，后来了解到种花卉是减半征收企业所得税，虽然两者的毛利润差不多，但减去纳税后，薯类净利润更多，综合考虑后马上改为种薯类，这是否应调整呢。这个例子就是该农业公司通过安排，减少了纳税，完全符合《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》字面规定的需要纳税调整的条件，但这个案例是否要调整呢，肯定不能调，我们看到的条文仅是该规定的表面意思，并不符合法律规定的实质。如果要调整，这相当于给了税务局一个尚方宝剑，只要税务局偷偷听到你在讨论税且减少、免除、推迟了纳税，那么你就是“不具有合理商业目的”，如果该条文仅按字面意思解释，那就是历史的倒退，税务局将拥有无尚的特权，保护纳税人利益将成为实实在在的一句空话，企业的利益随时就可被剥夺。《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》发布以来，实际情况并没有按一些“专业人士”想的那样，因为从来没有在媒体上见过因“想过且减了税”被处理的案例，足以看出这个条文的不好把握，足以看出这个规定不是按照字面意思去执行。到了今年的营改增，《营业税改征增值税试点实施办法》加上了“人为安排”的表述，该条文有了一定的进步，因为人为安排体现了违反常规而故意为之的意思。
笔者认为，合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展是指以少缴税为主要目的，采用非常规人为安排，人为制造一个交易，达到减少、免除、推迟纳税或达到退税的目的，合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展与不具有合理商业目的人为安排是同一概念。“合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展”一词在税法文件中未曾见过，从百度百科中，我们可见“合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展是合法但不合理的税收安排”。我们国家征税实行税收法治原则、依法行政原则，合理性原则在行政法上仅是约束行政部门的原则，宏观上的“合理性”无法做到执行统一的目的，会形成更多的寻租空间及社会不公，因此，在我国处理的合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展案件少之又少。我国税法执行层面的合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展更多的是通过“不具有合理商业目的”的规定来调整的，即不具有合理商业目的制造交易进行安排就是合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展。我国税务部门通过企业所得税的政策规定调整的合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展、不合理商业目的案例，主要是指通过关联方交易实现利益转嫁从而达到纳税转移或不征税的目标，尤其是通过境外关联方交易进行的税收利益转嫁。
我的理由是，采用分立确实不纳增值税，不纳土地增值税（因为我们做过另外一个案例，是分立方案，经市地税局批复，不纳土地增值税），而且，分立采用特殊性税务处理也不纳所得税，不纳契税，但是采用投资会更加对土地增值税合算。因为房地产企业将不动产投资，不享受土地增值税免税政策，而现在的情况是剩余的房产市场价都低于成本价，如果采用投资方式，会按市场评估价作为计税依据，与其他房产一并纳入清算范围。对比分立，采用分立的方案，不纳土地增值税，不纳税即意味着将房产的土地增值税计税基础按成本价划转，整个分立项目不纳入纳税范围，选择纳税比不纳税会得到更多的税收利益。在营业税时代将不动产对外投资免征营业税，在100%控制的企业之间划转不动产不纳所得税，当然可以选择一般性税务处理，一般性税务处理也能减少税收利益，免征契税。综合比较，采用投资的方案更有利于企业。最后，该企业采用投资方案，将房产划转到子公司。
对比朱光磊老师的方案，朱老师采用销售给关联方的方式解决该问题，如果将剩余房产销售给全资子公司，营业税时代需要纳营业税，增值税时代看留抵税，如果项目不大幅度亏损一定会纳增值税，即使是下关联企业抵扣，也会丧失货币时间价值，土地增值税、所得税会出现负数，如果是销售不免征契税。
我的方案，在营业税时代是免征营业税，所得税可以选择一般性税务处理，所得税与土地增值税与朱老师的方案一样，但营业税较朱老师的少了很多，且钢契税税额。在增值税时代，我可以采用打包资产划转的方案来将该房产划转给全资子公司，我可将房开的一些债权债务、劳动力全部划转到全资子公司，增值税属于不征税收入，其他税与前述一致。
实务中有这样一个例子，甲公司是乙公司的全资子公司，丙公司是乙公司的分公司，现在乙公司准备将丙公司划转给甲公司，如何做划转方案更为合理？丙公司账面资产为10000元，其中货币资金160万元，应收账款1800万元，其他应收款560万元，存货1000万元，固定资产净值3000万元，固定资产清理300万元，土地使用权净额3180万元；分公司负债5000万元，其中短期借款2400万元，应付账款1300万元，其他应付款500万元，应缴税费100万元，应付职工薪酬200万元，长期应付款500万元；总公司对分公司拨的营运资金5000万元。丙公司现有员工300名，其中乙公司在分公司兼职人员20名。该案例属于一次重大资产重组，如何合理利用税收优惠，为企业减轻企业纳税压力是本次重组成败的关键。为此，我们不妨从增值税、所得税等税种对该案例进行分析。
在《公司法》及有关法律中，“划转”这个词鲜为使用，从百度搜索中也查不到合适的解释，仅从国有资产划转的文件中有“无偿划转”之类的表述，日常公司经营中我们因受《公司法》约束，独立企业之间是不能使用划转这个词，但“划转”却广泛用于税法，不仅所得税文件应用，契税文件也多次使用，但究竟什么是划转呢？